FinanceAccounting

자본

회계기초

자본의 분류

자본은 자산을 구입 또는 투자하기 위한 조달수단이다. 그러므로 총자산과 총자본은 항상 일치한다. 총자본은 타인자본과 자기자본으로 다시 구분할 수 있는데, 외부차입금은 타인자본에 포함된다.

자본
  자본금
  자본잉여금
    주식발행초과금
    감자차익
    기타자본잉여금
  자본조정
    자기주식
    주식할인발행차금
    주식매수선택권
    출자전환채무
  기타포괄손익누계액
    매도가능증권평가손익
    현금흐름위험회피 파생상품평가손익
    해외사업환산손익
    재평가잉여금
  이익잉여금
    이익준비금
    임의적립금
    미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)


자본금

자본금은 발행주식총수의 액면총액으로 표시된다.

$$
자본금 = \text{1주당 액면가액} \times 발행주식 총수
$$

주식의 종류

  • 보통주: 기본적인 권리를 나타내는 주식

    • 회사의 경영에 비례적으로 참가할 권리(의결권)
    • 회사의 손익배분에 비례적으로 참가할 권리(이익분배권)
    • 회사의 청산시에 잔여자산배분에 비례적으로 참가할 권리 분배권(잔여재산 분배권)
    • 회사의 신주발행에 대하여 비례적으로 참가할 권리(주식선매권)

  • 우선주: 특정사항에 관해서 보통주에 대해 우선적인 권리가 부여된 주식

    • 일반적으로 보통주에 앞서 우선적으로 이익배당
    • 경영참가권인 의결권은 일반적으로 배제


자본금의 증가(주식의 발행)

회사가 주식을 발행하여 일정의 자본금을 늘리는 것을 증자라고 한다. 주식발행은 유상증자와 무상증자로 구분된다.

  • 유상증자: 실질적 증자

    • 회사주식의 증가와 함께 실질적인 재산의 증가를 가져오는 형태이다.
    • 안정성 비율(부채비율) 및 수익성 비율(ROA) 일시 감소

  • 무상증자: 형식적 증자

    • 사내유보금으로 주식자본을 증가시킨 후 동액만큼의 신주발행을 통하여 주주에게 무상배정한다.
    • 자본항목에만 영향을 미쳐 자기자본의 총액이 변하지 않는다.
    • 기업이 신용에는 아무런 영향을 미치지 않는다.

  • 수권자본제도: 주주총회에서 주식의 총수를 결정하고 그 범위 내에서 이사회의 결의에 주식을 발행

$$
주식발행초과금(주식할인발행차금) = 발행가액 - 액면가액
$$

구분 할증발행 할인발행
의의 $\qquad$ 액면가를 초과하여 발행(일반적) $\qquad$ 액면가 미만으로 발행
회계처리 $\qquad$ 액면가 해당 부분은 자본금으로 기록
발행가액과 액면가액의 차이는 주식발행 초과금(자본잉여금)		 $\qquad$ 좌동
발행가액과 액면가액의 차이는 주식할인 발행 차금(자본조정)
주식할인발행차금 $\qquad$ 관계없음 $\qquad$ 이익잉여금 처분 항목

  • 주식발행 회계처리

Example

  1. A기업은 2013년 1월 1일에 다음과 같은 조건으로 주식을 발행하였다.
    (액면가 ￦5,000, 보통주 100주, 주당 ￦6,800)
  2. B기업은 2013년 7월 1일에 다음과 같은 조건으로 주식을 발행하였다.
    (액면가 ￦5,000, 우선주 100주, 주당 ￦4,400)

분개(A기업 주식 할증발행(2013.01.01))

$\quad$ $\quad$ $\qquad\qquad\qquad\qquad\quad$ $\qquad\qquad$ $\qquad$ $\quad$ $\qquad\qquad\qquad\qquad\quad$ $\qquad\qquad$
1. (차) 현금 ￦680,000 $\qquad$ (대) 자본금-보통주 ￦500,000
$\qquad$ (대) 주식발행초과금용 ￦180,000

분개(B기업 주식 할인발행(2013.07.01))

$\quad$ $\quad$ $\qquad\qquad\qquad\qquad\quad$ $\qquad\qquad$ $\qquad$ $\quad$ $\qquad\qquad\qquad\qquad\quad$ $\qquad\qquad$
2. (차) 현금 ￦440,000 $\qquad$ (대) 자본금-보통주 ￦500,000
(차) 주식할인발행차금 ￦60,000 $\qquad$ $\quad$

분개(B기업 할인발행 차금 상각(2013.12.31))

$\quad$ $\quad$ $\qquad\qquad\qquad\qquad\quad$ $\qquad\qquad$ $\qquad$ $\quad$ $\qquad\qquad\qquad\qquad\quad$ $\qquad\qquad$
2. (차) 이익잉여금 ￦20,000 $\qquad$ (대) 주식할인발행차금 ￦20,000


자본금의 감소

자본 총액을 줄이는 것을 감자라고 한다. 자본금을 감소시키는 방법에는 유상감자와 무상감자가 있다.

  • 유상감자: 실질적 감자

    • 자본 감소에 대하여 차액만큼의 돈을 지분 비율에 따라 주주들에게 지급
    • 실질적 자산 감소를 초래
    • 채권자에 대한 담보액이 감소하기 때문에 상법상 채권자 동의 필요

  • 무상감자: 형식적 감자

    • 주주들이 어떠한 보상도 받지 못하고 감자 비율만큼의 주식수를 잃는 것
    • 자본금을 줄이지만 주주에게 보상을 하지 않아 실질적 자산감소가 일어나지 않음
    • 채권자에 대한 담보액은 감소하지 않지만 상법상 채권자 동의 필요

  • 유상감자시 기 발행된 주식을 재취득하여야 한다. (감자차익(손) 발생)

$$ 감자차익(손) = 재취득가격 － 액면가액 $$

경우 계정과목 분류
재취득가격 ＜ 액면가액 감자차익 자본잉여금
재취득가격 ＞ 액면가액 감자차손 자본조정후 이익잉여금과 상계


자기주식

기업이 이미 발행한 주식을 다시 취득하여 소각이나 재매각하려고 보유중인 주식을 말한다.

경우 계정과목 분류
처분가격 ＜ 취득가액 자기주식처분손실 자본조정후 이익잉여금과 상계
처분가격 > 취득가액 자기주식처분이익 자본잉여금


자본잉여금

자본잉여금이란 증자활동이나 감자활동 및 기타 자본과 관련된 거래에서 발생하는 잉여금을 말한다. 자본잉여금의 사용과 처분은 기업회계 이외에도 상법에 의해 엄격한 제한을 받고 원칙적으로 자본금 전입과 이월결손금 보전을 위해서만 사용가능하다.


자본조정

자본조정이란 자본잉여금이나 이익잉여금으로 분류하기는 어려우나 성질상 자본에 가감할 항목이다.


기타포괄손익누계액

자본거래에서 발생하는 일시적인 성격을 가지고 있는 항목은 자본조정으로 처리하고 있는 반면, 손익거래에서 발생하는 일시적인 성격을 가지고 있는 항목은 기타포괄손익누계액으로 처리하고 있다.


이익잉여금

이익잉여금은 이익 창출 활동에 의하여 획득된 이익 중 배당금 등으로 사외에 유출되거나 납입 자본 계정에 대체되지 않고 사내에 유보된 부분이다.

$$
\underbrace{이익잉여금 = \sum_{t=0}^n [(수익-비용) - 사외유출 - 납입자본대체]}_{t = 0: \text{ 회사설립시점} \\ n: \text{ 이익잉여금 계산시점}}
$$

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